Najvyšší správny súd Českej republiky (NSS ČR) vydal v uplynulom mesiaci ďalší zaujímavý rozsudok týkajúci zákazu zneužitia práva v kontexte holdingovej štruktúry, tentokrát aj so vzťahom k medzigeneračnému prechodu kapitálu. Ide o kauzu DIMEJ Group, v prípade ktorej štátny aparát konštatoval zneužitie práva.
Skutkové okolnosti prípadu
V prípade išlo o vytvorenie holdingovej štruktúry, pričom jej dôvodom mala byť eliminácia podnikateľských rizík, nastavenie ekonomicky efektívnych vzájomných vzťahov štyroch rodín v rámci jednej skupiny a tiež príprava budúceho medzigeneračného transferu kapitálu (najmä z dôvodu dôchodkového veku vlastníkov).
Cieľom štruktúry malo byť aj to, aby majetková účasť na prevádzkovej spoločnosti EGE nebola ovplyvnená zvyšovaním počtu členov niektorej zo štyroch akcionárskych rodín, ale aby bol zachovaný systém dohody „štyroch rodín“, ktorú realizovali cez svoje rodinné holdingy v právnej forme akciových spoločností. Holdingová štruktúra mala v podstatných aspektoch nasledovnú podobu:
V rámci vytvorenia štruktúry došlo k vytvoreniu príplatku mimo základní kapitál na úrovni rodinných holdingov.
Sporné úkony zakladajúce zneužitie práva
Finančný úrad tvrdil, že hlavným účelom vytvorenia štruktúry bolo získanie nedovolenej daňovej výhody. Konkrétne sa správca dane zameral na nasledovné úkony:
Výplata dividend od prevádzkovej spoločnosti smerom hore, ktorá bola oslobodená od zrážkovej dane.
Výplata príplatku mimo základní kapitál (zníženie OKF) od rodinných holdingov smerom k fyzickým osobám akcionárom.
Uvedeným spôsobom sa dividenda z prevádzkovej spoločnosti dostala až ku konečným vlastníkom – fyzickým osobám bez daňového zaťaženia. Pred vytvorením štruktúry to nebolo možné, keďže dividendy od EGE pre jej spoločníkov podliehali zrážkovej dani.
Záver o zneužití práva a dorubení zrážkovej dane potvrdil nie len prvostupňový Mestský súd, ale nakoniec aj NSS ČR ako súd kasačný.
Súdy v danej veci konštatovali nasledovné:
Holding je jednou z možností, ako štruktúrovať podnikanie; môže dávať zmysel ako pre veľké korporácie, tak pre malých podnikateľov. K jeho založeniu možno pristúpiť na začiatku pri výbere formy podnikania, ale aj pri jeho ďalšom rozvoji či reštrukturalizácii z rôznych dôvodov. Je potrebné zvážiť hľadisko právne, ekonomické, daňové a príp. tiež businessové. Uvedené kategórie sa prirodzene môžu prelínať a ich obsah nemožno presne definovať.
Daňovým subjektom nie je bránené prispôsobiť svoje podnikanie tak, aby minimalizovali svoje daňové povinnosti. Pokiaľ však jediným, prípadne hlavným účelom ich podnikania (či jednotlivých transakcií) je získanie nelegitímnej daňovej výhody, nemožno takéto konanie považovať za právom aprobované.
V samotnom vytvorení holdingu nemožno vidieť zneužitie práva.
Práve v popísanom slede udalostí (výplata dividend a distribúcia OKF), ktoré na seba priamo nadväzovali a je nutné ich zohľadniť v ich komplexnosti, súdy a správca dane videli zneužitie práva.
Je potrebné zohľadniť aj iné neštandardné okolnosti prípadu: akcionár rodinného holdingu bol súčasne akcionárom skupinovej holdingovej spoločnosti EGE HOLDING (t.j. pôvodný vlastník prevádzkovej spoločnosti EGE), jediný akcionár rodinného holdingu rozhodol o výplate OKF bez zjavného dôvodu, historicky si vlastníci EGE vyplácali dividendy, pričom daň bola riadne odvedená, medzi transakciami bola blízka časová súvislosť.
Záver a odporúčania
Nie len vytvorenie holdingovej štruktúry musí byť riadne zdôvodnené, najmä pokiaľ je s tým spojená daňová výhoda, ale aj samotná realizácia transakcií nadväzujúcich na vytvorenie holdingu musí byť obhájiteľná. V prípade je zjavné, že správcovi dane prekážala aj krátka časová následnosť „daňovo efektívnych úkonov“ po vytvorení holdingovej štruktúry. Pre správcu dane a súdy zároveň nebolo dostatočné, že spoločníci pripravili holding na medzigeneračný transfer – otázne je, či by finančný úrad dospel k inému záveru, pokiaľ by sa v rámci vytvorenia štruktúry do holdingu zapojila aj druhá generácia príp. členovia širšej rodiny vlastníkov (teda došlo by k naplneniu hlavného účelu holdingu).
Uvedené aspekty je preto nevyhnutné zohľadniť pri každom štrukturovaní majetku: (i) racionalita a obhájiteľnosť úkonov a (ii) časový sled realizovaných úkonov.
Pokiaľ máte záujem reorganizovať svoje podnikanie, prípadne sa u Vás začala daňová kontrola, neváhajte sa s dôverou obrátiť na partnera našej kancelárie Martina Mičáka. V rámci svojej poradenskej činnosti sa dlhodobo venuje vytváraniu holdingových štruktúr a ich obhajovaniu pred správcom dane a správnymi súdmi.
Ako vyplýva z opísaného rozhodnutia, štrukturovanie podnikania musí ísť ruka v ruke so znalosťami a skúsenosťami z daňových konaní. Práve týmto spôsobom sa v kancelárii ARDEN LEGAL & TAX s.r.o. nazeráme na poradenstvo v oblasti reorganizácií podnikania a vytváraní holdingových štruktúr: ako by sa k nim postavil a aké argumenty by použil správca dane počas miestneho zisťovania alebo daňovej kontroly.
Comments